審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范，是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則是把審計(jì)實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則。它雖不具備法令的強(qiáng)制力，但審計(jì)人員從事審計(jì)時(shí)必須遵循。美國(guó)審計(jì)總署（政府審計(jì)）于1972年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則中指出，“審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)所進(jìn)行的工作的質(zhì)量和充分性的總的衡量，它與審計(jì)師的專業(yè)資格有關(guān)?！?/p>

簡(jiǎn)介

英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（民間審計(jì)）指出，“審計(jì)準(zhǔn)則說明了在審計(jì)過程中工作人員希望遵循的基本原

則和慣例。”美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)1979年指出，“審計(jì)準(zhǔn)則是指用以評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門工作和用來闡明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)繩。”以上幾種審計(jì)準(zhǔn)則的定義，分別來源于有關(guān)政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等不同的組織機(jī)構(gòu)，在表述上它們的著眼點(diǎn)和強(qiáng)調(diào)的程度雖各不相同，但其實(shí)質(zhì)是基本一致的?？偨Y(jié)以上幾種不同的定義，可以得出以下幾點(diǎn)共同的認(rèn)識(shí)：

- 1審計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)審計(jì)自身的需要和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。

- 2審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體的規(guī)范和要求。它規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，并對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。

- 3審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。

- 4審計(jì)準(zhǔn)則一般由國(guó)家審計(jì)組織機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制訂頒布。

- 5審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格遵守。

綜合以上所述，認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則的定義為：審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家審計(jì)部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

分類

根據(jù)審計(jì)主體的不同及其作用范圍的不同，審計(jì)準(zhǔn)則可分為民間審計(jì)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

民間審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范民間審計(jì)的行為規(guī)范，政府審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計(jì)的行為規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的行為依據(jù)。雖然他們所規(guī)范的主體不一樣，但由于民間審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間也存在著相同的基本特征，所以，各審計(jì)準(zhǔn)則之間也有其共性。

作用

審計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)審計(jì)界受到重視，不僅是因?yàn)樗趯徲?jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著重要作用，還因?yàn)樗淖饔梅秶呀?jīng)超過了

審計(jì)業(yè)務(wù)工作的范圍，對(duì)整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

- 1制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以為規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作提供依據(jù)，有助于審計(jì)工作規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)。

- 2制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，為衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)，從而有助于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

- 3制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任。

- 4審計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施，有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，使得他們免受不公正的指責(zé)和控告。

- 5制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于推動(dòng)審計(jì)理論的研究和審計(jì)人才的培養(yǎng)。

- 6制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于改革開放的順利進(jìn)行和審計(jì)事業(yè)的國(guó)際化。

發(fā)展趨勢(shì)

審計(jì)準(zhǔn)則是總結(jié)廣大審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)時(shí)代需要，為保障審計(jì)的職業(yè)聲譽(yù)而產(chǎn)生的。世界上最早的審計(jì)準(zhǔn)則是美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則。早期的民間審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑自己的經(jīng)驗(yàn)審查賬目，如何進(jìn)行審計(jì)、應(yīng)進(jìn)行到何種程度，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，也就是說，衡量審計(jì)工作質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承擔(dān)法律責(zé)任和職業(yè)道德方面沒有恰當(dāng)?shù)暮饬砍叨?。為了提高審?jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)工作，美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1947年公布了世界上最早的審計(jì)準(zhǔn)則——《審計(jì)準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)參照美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，制訂了日本的審計(jì)準(zhǔn)則，1976年經(jīng)第三次修改后，形成了《審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則及審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》。世界上其他國(guó)家，也相繼參照美國(guó)的做法制訂發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則，如加拿大從1968年開始發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則；澳大利亞1951年制訂了正式的審計(jì)準(zhǔn)則；德國(guó)1964年正式發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則；英國(guó)是民間審計(jì)產(chǎn)生最早的國(guó)家之一，但在制訂審計(jì)準(zhǔn)則方面卻是西方發(fā)達(dá)國(guó)家中較晚的一個(gè)，直到1980年才制訂出全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。

考察世界范圍審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)各種審計(jì)準(zhǔn)則正在不斷趨向國(guó)際統(tǒng)一，國(guó)際化已經(jīng)成為審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史趨勢(shì)。究其原因主要有社會(huì)需求的國(guó)際化、審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)特性和國(guó)際審計(jì)組織的積極貢獻(xiàn)。在政府審計(jì)方面，1977年在聯(lián)合國(guó)支持下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在秘魯首都利馬舉行的會(huì)議上通過了一份關(guān)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)規(guī)則的國(guó)際性文件《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》。此后該組織又多次召開有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則問題的國(guó)際研討會(huì)，并設(shè)立審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)國(guó)際政府審計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作。在民間審計(jì)方面，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到國(guó)際間協(xié)調(diào)化做出最大貢獻(xiàn)的是1977年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。它的7個(gè)常設(shè)委員會(huì)之一的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)先后發(fā)表了一系列的《國(guó)際審計(jì)指南》，對(duì)各國(guó)審計(jì)界產(chǎn)生了重大的影響。在內(nèi)部審計(jì)方面，國(guó)際化傾向也日趨明顯。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)20世紀(jì)50年代以后逐步發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性學(xué)術(shù)組織，已有100多個(gè)會(huì)員國(guó)。

發(fā)布程序

1、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的專門委員會(huì)，負(fù)責(zé)制訂中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

2、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定程序：

- 1選定項(xiàng)目。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告?zhèn)溥x項(xiàng)目，經(jīng)專家咨詢論證，征求有關(guān)方面意見后，由審計(jì)署審批立項(xiàng)。

- 2擬定初稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)確定的項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家和有關(guān)方面意見并交中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂后，向?qū)徲?jì)署提交征求意見稿。

- 3征求意見。審計(jì)署發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門、單位的意見。

- 4修改定稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家及有關(guān)方面意見后定稿。

3、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布。審計(jì)署批準(zhǔn)發(fā)布中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

問題

1、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依基本準(zhǔn)則制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。它與實(shí)務(wù)公告同處準(zhǔn)則體系的第二層。但個(gè)體準(zhǔn)則第1號(hào)的內(nèi)容來看，它既不是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范郵局不是具有指導(dǎo)意義的基本準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體準(zhǔn)則內(nèi)容較復(fù)雜零散，制定一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則，有處于形成系統(tǒng)完整的具體準(zhǔn)則概念，因而此準(zhǔn)則是其他具體準(zhǔn)則的統(tǒng)帥。照這樣理解，具體準(zhǔn)則第1號(hào)可以作為一個(gè)單獨(dú)的層次，準(zhǔn)則體系就不是三層而是四層了。

第1號(hào)準(zhǔn)則確實(shí)缺乏具體規(guī)范的作用。比如對(duì)審計(jì)任務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作認(rèn)錯(cuò)稿和審計(jì)報(bào)告均有專門的具體準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，在第1號(hào)準(zhǔn)則中它們出均被提及，但筆墨相當(dāng)節(jié)約，有些是對(duì)基本準(zhǔn)則相應(yīng)內(nèi)容的重復(fù)或簡(jiǎn)單擴(kuò)充，有些甚至比基本準(zhǔn)則還要簡(jiǎn)約。例如，基本準(zhǔn)則第15條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師方興未艾當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作認(rèn)錯(cuò)稿?！倍?號(hào)具體準(zhǔn)則第19條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，形成工作認(rèn)錯(cuò)稿?！边@是具體準(zhǔn)則對(duì)形成工作認(rèn)錯(cuò)稿的唯一說明。人們不禁要問：具體準(zhǔn)則具體到何處了呢？并且在報(bào)告部分，也會(huì)發(fā)現(xiàn)同樣的問題。

2、重要性準(zhǔn)則。重要性的定義在該準(zhǔn)則第2條：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或汛報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！边@個(gè)概念高度抽象，報(bào)表使用者的羊斷或決策的要求都會(huì)不同，第2條針對(duì)的是哪一類報(bào)表使用者，也就不甚明確了。

另外，該準(zhǔn)則第19條至第23條，列舉了評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性應(yīng)加以考慮的種種情形，但筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則中的考慮仍有不完善之處。從表面上看，準(zhǔn)則似乎概括了所有方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但沿未高速的錯(cuò)漏報(bào)。匯總數(shù)如果超過重要性水平，應(yīng)追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位高速報(bào)表；如果匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位高速如果未追加審計(jì)程序或被審計(jì)單位拒絕高速報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方興未艾當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高在很大程度上有賴于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善，因此理論界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的研究，為建立邏輯連貫、結(jié)構(gòu)清晰、明確具體、操作性強(qiáng)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則提出建議，使其不斷完善，以便更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。