美國注冊會計師協(xié)會 - 美國全國性會計職業(yè)組織
美國注冊會計師協(xié)會American Institute of Certified Public Accountants（AICPA）是美國全國性會計職業(yè)組織，也是世界上最大的會計師專業(yè)協(xié)會，在全球128 個國家與地區(qū)擁有近37萬名會員，其宗旨是：提高職業(yè)水平；聯(lián)合全國的注冊會計師，建立統(tǒng)一的會計職業(yè)組織；通過授課方式交流職業(yè)知識；建立行業(yè)圖書館；確保注冊會計師這一稱號被各州法律所承認(rèn)。
歷史沿革
美國注冊會計師協(xié)會成立于1887年，成立時名稱是美國公共會計師協(xié)會（American?Association?of?Public?Accountants,AAPA）。1887年8月，紐約州的法律正式承認(rèn)美國公共會計師協(xié)會。1896年，紐約立法機構(gòu)通過了《管理公共會計師職業(yè)的法案》，第一次提出“注冊會計師”（CPA）稱謂。1916年更名為美國公共會計師協(xié)會（Institute?of?Public?Accountants），當(dāng)時擁有1150名會員。1917年再次更名為美國會計師協(xié)會（American?Institute?of?Accountants）。
1936年，AIA與1921年成立的美國注冊會計師公會（American?Society?of?Certified?Public?Accountants）進(jìn)行了合并。1957年更為現(xiàn)名：美國注冊會計師協(xié)會（American?Institute?of?Certified?Public?Accountants）。
職責(zé)使命
美國注冊會計師協(xié)會擁有規(guī)則制訂權(quán)、業(yè)務(wù)監(jiān)管權(quán)和部分違規(guī)處罰權(quán)。美國注冊會計師協(xié)會對注冊會計師和會計師事務(wù)所的管理通過以下幾個方面進(jìn)行：
- 1制定準(zhǔn)則和規(guī)則。包括制定審計準(zhǔn)則、編表和審閱準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、咨詢服務(wù)和納稅實務(wù)準(zhǔn)則以及職業(yè)行為守則。
- 2組織注冊會計師考試和閱卷。
- 3進(jìn)行后續(xù)教育。
- 4促進(jìn)和督促準(zhǔn)則和規(guī)劃的實施。
經(jīng)過美國注冊會計師協(xié)會戰(zhàn)略規(guī)劃委員會審核，并在1995年11月經(jīng)過美國注冊會計師協(xié)會董事會通過的美國注冊會計師協(xié)會戰(zhàn)略目標(biāo)中，對美國注冊會計師協(xié)會的使命的定義是：為會員提供資源、信息，并領(lǐng)導(dǎo)會員，加強其能力，以使得會員增強為公眾、雇員、客戶的利益而提供高水準(zhǔn)的有價值的專業(yè)服務(wù)。
美國注冊會計師協(xié)會將自己的使命分解為如下五個領(lǐng)域：
- 1擁護(hù)
作為全美國注冊會計師的代表，同政府、法律團(tuán)體及其他組織交往，來保護(hù)和提高會員的利益。
- 2注冊與許可
尋求統(tǒng)一 - 各州的注冊和許可的可能標(biāo)準(zhǔn)來保護(hù)和提高注冊會計師的聲譽；
- 3溝通
促進(jìn)公眾對注冊會計師專家地位、正直 - integrity、獨立 - objectivity,能力的認(rèn)可，并監(jiān)察對注冊會計師的需要和見解。
- 4招募新人和教育
鼓勵高素質(zhì)的個人成為注冊會計師并支持優(yōu)秀的學(xué)院課程的發(fā)展。
- 5標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行
設(shè)立職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)助會員不斷的提高其專業(yè)操行、專業(yè)執(zhí)行和專業(yè)能力；為加強先行的標(biāo)準(zhǔn)和要求而監(jiān)督專業(yè)的執(zhí)行情況。
機構(gòu)
管理委員會
美國注冊會計師協(xié)會設(shè)有管理委員會，決定協(xié)會的各項活動和政策，擁有約263名來自各州的成員。
委員會每年召開兩次會議。
董事會
董事會作為管理委員會的執(zhí)行委員會，負(fù)責(zé)協(xié)會管理委員會會議閉會期間的工作。
董事會擁有23名成員，其中：16位董事、3位公眾代表、1位主席、1位副主席、1位上屆主席，以及1位會長，會長是協(xié)會的工作人員。
聯(lián)合審判委員會
聯(lián)合審判委員會依靠調(diào)整各州和美國注冊會計師協(xié)會會員之間的懲戒費用提供統(tǒng)一的強制執(zhí)行職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。此決定對各州及美國注冊會計師協(xié)會會員均有效力。
下設(shè)的高級委員會和董事會
根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會規(guī)章，下列委員會和董事會為美國注冊會計師協(xié)會指定的高級問題解決機構(gòu)：
會計及檢查服務(wù)委員會
會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會
美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)互查委員會
審計準(zhǔn)則委員會
考試委員會
后續(xù)教育管理委員會
信息技術(shù)執(zhí)行委員會
咨詢服務(wù)執(zhí)行委員會
個人財務(wù)計劃執(zhí)行委員會
私營公司業(yè)務(wù)執(zhí)行委員會
職業(yè)道德執(zhí)行委員會
SEC業(yè)務(wù)部門執(zhí)行委員會
稅務(wù)執(zhí)行委員會
女性從業(yè)執(zhí)行委員會等
會員大會決定協(xié)會的工作與政策，由約263名來自各州和地區(qū)的代表組成。會員大會的權(quán)力包括確定協(xié)會的政策和程序，并執(zhí)行決議。理事會作為會員大會的執(zhí)行委員會，負(fù)責(zé)協(xié)會理事會會議閉會期間的工作，每年召開5次會議。
會員服務(wù)
會員人數(shù)
2004年7月31日，美國注冊會計師協(xié)會擁有334,635名正式會員。有大約2000名會員服務(wù)于其大約135個委員會理事會及附屬委員會，2011年，美國注冊會計師協(xié)會的會員數(shù)已近37萬。
因為美國的聯(lián)邦體制，不是所有的CPA都是美國注冊會計師協(xié)會的會員，美國注冊會計師協(xié)會也沒有美國CPA總數(shù)的一個精確數(shù)字，AICPA借用專家的估計說，在美國大概3/4的CPA是美國注冊會計師協(xié)會的會員。
會員分類
- 1正式會員：通過了CPA考試且通過注冊的會員。
- 2預(yù)備會員：是已經(jīng)通過美國注冊會計師協(xié)會的CPA統(tǒng)一考試但尚未達(dá)到其所在州的取得CPA許可證書的附加要求（如：經(jīng)驗要求）的個人。這個考試成績在5年內(nèi)都可以作為申請CPA證書的有效條件。
- 3學(xué)生會員:在美國大學(xué)讀書的學(xué)生只要沒有通過CPA考試都可以申請成為美國注冊會計師協(xié)會學(xué)生會員。已經(jīng)畢業(yè)但尚未找到工作者可以在也可以申請學(xué)生會員資格，這類資格最多可保持到畢業(yè)后5年。
- 4國際會員
凡IFAC認(rèn)可的美國之外的CPA或CA或相識組織的會員，如沒有美國的CPA證書就可以申請并付會費后成為AICPA國際會員。成為國際會員并不需要考試。國際會員沒有投票權(quán)，只能使用AICPA國際會員的頭銜。而保持美國注冊會計師協(xié)會國際會員資格的要求僅是要滿足原注冊或認(rèn)可的會計團(tuán)體的后續(xù)教育要求。
- 5非CPA分會會員 - Non-CPA?Section?Associate
在由協(xié)會認(rèn)可的實務(wù)監(jiān)督項目中，任何在事務(wù)所工作或發(fā)起設(shè)立事務(wù)所的沒有cpa資格的人，都可以加入美國注協(xié)的四個非官辦的分會（咨詢服務(wù)、個人財務(wù)計劃、信息技術(shù)、稅務(wù) - 可含稅務(wù)指導(dǎo)）以成為一名會員。只要他們被符合條件的事務(wù)所聘用，他們就將屬于這些分會的會員。
- 6分會會員
正式會員可以申請加入四個專業(yè)的分會，包括：信息技術(shù)、稅務(wù)、個人財務(wù)計劃、經(jīng)營評價和法律服務(wù)。
條件
- 1成為正式會員的要求
A擁有美國某州或哥倫比亞特區(qū)或者聯(lián)邦領(lǐng)地內(nèi)法律授權(quán)機構(gòu)簽發(fā)的有效的且未被撤銷的CPA證書；
B已通過某項會計資格考試且美國注冊會計師協(xié)會董事會所決定統(tǒng)一考試的其他相關(guān)科目的成績合格；
C取得CPA證書后有超過2年以經(jīng)營者、合伙人、股東或者雇員身份從事公共會計業(yè)務(wù)，并在經(jīng)核準(zhǔn)成為實務(wù)監(jiān)控計劃的協(xié)會中登記的事務(wù)所執(zhí)業(yè)；
D同意遵守美國注冊會計師協(xié)會的規(guī)章制度和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范。
自1993年1月1日起，要保留會員資格必須：從事公共業(yè)務(wù)的會員在每3個報告期內(nèi)必須完成120小時的后續(xù)教育課程，每年不得少于20小時。不從事公?共業(yè)務(wù)的會員自1993年1月1日起每3年必須完成后續(xù)教育90小時，每年不少于15小時。從2001年開始，所有的會員都必須有3年至少120小時的后?續(xù)教育記錄。
- 2成為美國注冊會計師協(xié)會預(yù)備會員的條件
A同意遵守美國注冊會計師協(xié)會的規(guī)章制度和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范；
B要達(dá)到相應(yīng)特定類別的后續(xù)教育和同業(yè)互查要求。
- 3成為美國注冊會計師協(xié)會分會會員的要求
A同意遵守美國注冊會計師協(xié)會的規(guī)章制度和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范
B要達(dá)到公共會計會員的后續(xù)教育和同業(yè)互查要求。
C有美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)可的大學(xué)或?qū)W院的學(xué)士學(xué)位。
會費
根據(jù)會員的供職行業(yè)、個人職業(yè)層次等標(biāo)準(zhǔn)劃后，會費在35到355美元之間。第一次注冊的會員的注冊費用為65美元。
服務(wù)
- 1會員保險和養(yǎng)老金服務(wù):美國注冊會計師協(xié)會委托了多家金融機構(gòu)來為會員提供保險和養(yǎng)老金服務(wù)。
- 2美國注冊會計師協(xié)會提供一個7×24小時服務(wù)的傳真服務(wù)，會員根據(jù)語音提示可以隨時索取會議小冊子、注冊表、后續(xù)教育信息、法律信息等文件。
- 3美國注冊會計師協(xié)會國際會員享受的權(quán)益包括：
<1>使用美國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的會員資料；
<2>通過傳真、電話、電子郵件等方式聯(lián)絡(luò)AICPA圖書館來得到圖書館服務(wù)，目前美國注冊會計師協(xié)會圖書館設(shè)立在密西西比大學(xué)圖書館中。
<3>會計師雜志
<4>CPA內(nèi)刊
<5>出版物、會議、軟件或培訓(xùn)課程的會員折扣
<6>成為美國注冊會計師協(xié)會的四個?專業(yè)分會的國際會員，這四個專業(yè)分會是稅務(wù)、信息技術(shù)、個人財務(wù)計劃、經(jīng)營評價和法律服務(wù)，得到所需的出版物，會議、折扣價格等信息。
- 4提供的會員資料
會計師雜志（Journal?of?Accountancy，月刊，56美元，含在會費中）
CPA內(nèi)刊（The?CPA?Letter，每年10期，40美元，含在會費中）
CPA實務(wù)（The?Practicing?CPA，月刊，向每個AICPA會員少于50個的實務(wù)單位或者有特殊需求的會員自動發(fā)送。）
相關(guān)組織
注冊會計師協(xié)會
美國各州也都擁有自己的注冊會計師職業(yè)組織——州注冊會計師協(xié)會。與美國注冊會計師協(xié)會功能類似，各州注冊會計師協(xié)會是州注冊會計師的自律組織，對會員進(jìn)行自律監(jiān)管和服務(wù)。州協(xié)會的基本職能包括:推動制定有關(guān)本州的注冊會計師行業(yè)的相關(guān)法規(guī);與美國注冊會計師協(xié)會合作，負(fù)責(zé)本州會計師事務(wù)所的同業(yè)互查?;?開展后續(xù)教育和培訓(xùn);實施行業(yè)懲罰和紀(jì)律措施等。州注冊會計師協(xié)會有一個獨到之處在于，它們十分重視為占會員近半數(shù)的非執(zhí)業(yè)會員的服務(wù)，這類會員有很大比例在公司、政府部門擔(dān)?任職務(wù)，許多州協(xié)會都設(shè)有CFO培訓(xùn)中心，為非執(zhí)業(yè)會員提供最新的知識培訓(xùn)。
與美國聯(lián)邦體制相對應(yīng)，州注冊會計師協(xié)會依照本州協(xié)會的章程，獨立行使職能，并不是美國注冊會計師協(xié)會的分會，與美國注冊會計師協(xié)會之間不存在上下級隸屬關(guān)系。美國注冊會計師協(xié)會對各州協(xié)會的工作給予一定的指導(dǎo)，并相互合作、協(xié)助。在美國，注冊會計師往往自愿加入兩個以上的注冊會計師協(xié)會，其中之一是美國注冊會計師協(xié)會，另一個則是執(zhí)業(yè)所在州的注冊會計師協(xié)會。
會計委員會
由于美國是聯(lián)邦體制和早先已形成的律師、醫(yī)師等行業(yè)管理模式的影響，各州之間的立法和行政又相互獨立，互不兼容，美國注協(xié)沒法仿效英國，由協(xié)會頒布通行全國的執(zhí)業(yè)會計師的注冊證書，而是在20世紀(jì)初期開始，各州根據(jù)本州獨立的立法權(quán)，相繼頒布了本州的法律，設(shè)立會計委員會，負(fù)責(zé)本州注冊會計師行業(yè)的注冊。
州會計委員會在性質(zhì)上屬于法律授權(quán)組織，即法定組織;其運轉(zhuǎn)經(jīng)費來源于從注冊會計師和事務(wù)所依法收取的注冊費等費用，而不需要納稅人負(fù)擔(dān)。州會計委員會的組成由州會計師法予以規(guī)定，其成員多由州長任命，一般1/2或2/3以上為執(zhí)業(yè)注冊會計師。州會計委員會的主要職責(zé)是注冊會計師的注冊，該注冊在州當(dāng)?shù)夭庞行А?/p>
全國聯(lián)合會（NASBA）
鑒于注冊由各個州實施，而會計服務(wù)市場又是全國性的市場這樣一個矛盾，在AICPA的推動下，各州會計委員會成立了州會計委員會全國聯(lián)合會（NASBA），它是一個協(xié)調(diào)組織。1984年，NASBA與AICPA共同出臺了《統(tǒng)一會計師法案》（UAA），該法案不是美國國會通過的聯(lián)邦法，只是NASBA和AICPA在全國各州推廣的會計師法的范本。該法案已被絕大多數(shù)州會計委員會認(rèn)同并以不同方式落實。
統(tǒng)一考試
該考試從2004年4月后該為上機考試。考試時間每年每個季度第三個月不能考。CPA考試時間合計有14個小時，考試科目4個，分別是：審計和鑒證 - 4.5小時、財務(wù)會計與報告 - 4小時、法律法規(guī)（3小時）、商業(yè)環(huán)境和概念 - 2.5小時。在考試時間之外會額外提供半小時作為上機準(zhǔn)備和參加調(diào)查的時間。考試題型為多選題和案例題。
比較有意思的是，考試的成績評分在0-99分之間，75分為合格分，但并不一定是通過分?？荚嚨耐ㄟ^成績線由紐約州會計委員會來代表各州予以確定。
目前，,美國的CPA統(tǒng)一考試的通過率大約在25%到35%之間。
在美國報考CPA的大致流程是：
- 1選擇希望獲取CPA證書和執(zhí)業(yè)許可的地區(qū)。美國不同州的CPA要求、權(quán)利義務(wù)各有不同；
- 2下載和閱讀CPA統(tǒng)一考試公告。該資料只在網(wǎng)上下載提供，可登錄美國注冊會計師協(xié)會官方網(wǎng)站；
- 3向代理CPA考試的CPASE申請考試表格。申請這些表格，按照地區(qū)考生可以撥打不同的800免費電話；
- 4填寫和遞交表格，付費。
- 5根據(jù)收到的考試時間表提示選擇考試時間。要求考生在至少6天前向相關(guān)的考試中心提交自己的考試時間安排，并建議在45天前就提交安排。
考試中心并不是固定的，經(jīng)常發(fā)生變化，因此考生要上網(wǎng)去查詢最新的考試中心安排表。
國內(nèi)情況
目前在北京、上海都有培訓(xùn)機構(gòu)在組織美國注冊會計師的考試?培訓(xùn)，培訓(xùn)學(xué)員除了在國內(nèi)參與學(xué)習(xí)外，還需要前往美國關(guān)島或其他地方參與學(xué)習(xí)和考試，目前國內(nèi)多個機構(gòu)提供了考試申請全程代理，包括海外特設(shè)考場接?待，美國注冊會計師協(xié)會的考試已經(jīng)不像過去那樣麻煩重重，報考人數(shù)也逐年上升。
在美國注冊會計師協(xié)會2009美國年會上，美國審計師協(xié)會會長兼CEO?Barry?C.Melancon以及主席Ernest?A.Almonte還對中國國內(nèi)美國注冊會計師協(xié)會的培訓(xùn)狀況以及會員發(fā)展前景表示熱切的關(guān)注與支持，他們表示中國將是美國注冊會計師協(xié)會國際化推廣的最大市場，隨著中國企業(yè)陸續(xù)在美國上市，以及美國公司在中國的擴大經(jīng)營，他們很高興看到越來越?多的中國會計人取得美國注冊會計師協(xié)會資格并在其中發(fā)揮作用。
制度
法律規(guī)范
在本世紀(jì)以前，美國民間審計的發(fā)展，是由于隨英國資本大量涌入而來的職業(yè)會計師的幫助下取得的。進(jìn)入本世紀(jì)后，美國民間審計很快走上了獨立發(fā)展的道路，在理論與實務(wù)上超過了英國，處于領(lǐng)先地位。
1896年，紐約州通過立法，第一次在美國頒發(fā)公共會計師證書，以后各州陸續(xù)效法。對美國審計職業(yè)影響最大的是1933年的證券法和1934年的證券交易法，根據(jù)這兩個法律的要求，所有已登記的公司和所有未登記的大公司都必須請會計師事務(wù)所審查財務(wù)報表，有些政府機關(guān)和公營企業(yè)也委托會計師事務(wù)所審計。
美國注冊會計師審計的發(fā)展經(jīng)歷了四個時期：第一個時期，19世紀(jì)下半葉，美國民間審計沒有法定要求，主要采用英國式的詳細(xì)審計方式開展審計業(yè)務(wù)。第二時期，逐步向資產(chǎn)負(fù)債表審計方式轉(zhuǎn)移，審計的理論與實務(wù)也在這一時期發(fā)生了根本的變化。1917年的《資產(chǎn)負(fù)債表審計》、1929年的《資產(chǎn)負(fù)債表驗證》以及1936年的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》就足以說明這種轉(zhuǎn)變。
第三個時期，是財務(wù)報表審計時期，1993年的證券法和1934年的證券交易法明確規(guī)定，各公司有價證券上市時，需要向“證券交易委員會”和交易所提出上市申請書并有經(jīng)過注冊公共會計師審計的財務(wù)報表，并且以后每年定期報送這種經(jīng)過審計的財務(wù)報表。這種規(guī)定比英國整整早了15年時間。第四個時期，美國審計進(jìn)入了“三E”審計的階段。
60年代和70年代，AICPA、證券交易委員會和紐約證券交易所先后發(fā)表公告，號召各大公司成立審計委員會，由審計委員會選定和聘請外部審計師，并參與公司經(jīng)營責(zé)任的調(diào)查。
注冊會計師團(tuán)體
目前，美國的注冊會計師團(tuán)體包括：美國注冊公共會計師協(xié)會、州注冊會計師公會，以及州會計事務(wù)委員會。美國注冊公共會計師協(xié)會是全國性的會計職業(yè)組織，其目的在于加強全國注冊會計師的團(tuán)結(jié)，促進(jìn)他們之間的相互聯(lián)系，提高職業(yè)會計師的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。州注冊公共會計師公會的目的與AICPA相同，但他們之間沒有隸屬關(guān)系。州會計師事務(wù)委員會，是依據(jù)州的法規(guī)負(fù)責(zé)管理注冊公共會計師的認(rèn)定和授予執(zhí)業(yè)資格的機構(gòu)，但他們的管理權(quán)力只對公共會計師個人，而不對會計師事務(wù)所。
美國強調(diào)民間審計是自我管理的自由職業(yè)，政府不加干預(yù)。政府的證券交易委員會是一個管理會計和審計的權(quán)力機關(guān)，但僅行使監(jiān)督職能，而把管理工作交會計職業(yè)團(tuán)體，實行審計職業(yè)的自我管理。對于事務(wù)所的制約只靠證券交易委員會的紀(jì)律制裁和法院的審判。同時AICPA內(nèi)部還成立了CPA事務(wù)所局，設(shè)置證券交易委員會業(yè)務(wù)處和私營公司業(yè)務(wù)處，實行三年一次的同業(yè)互查，以對事務(wù)所的質(zhì)量控制表示意見，對事務(wù)所遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供適當(dāng)保證，從而提高自我管理的質(zhì)量。
注冊會計師人員
美國的職業(yè)會計師有兩種：一是注冊公共會計師，另一是公共會計師。注冊公共會計師由各州的公共會計師法予以規(guī)范，關(guān)于注冊公共會計師的考試，每年兩次在全國范圍內(nèi)同時進(jìn)行，但考試的組織和資格授予，仍屬于各州注冊公共會計師審查會的職權(quán)。對公共會計師的資格，沒有特定的資格考試制度，只需要到州當(dāng)局辦理注冊登記手續(xù)。由于這種雙重的職業(yè)會計師制度的不合理性，現(xiàn)在有很多州不再允許辦理新的公共會計師注冊登記，并打算在不久的將來，把職業(yè)會計師整頓成為單一注冊公共會計師。
特點
（1）審計隊伍龐大。審計人員和會計師職業(yè)團(tuán)體都是世界上最為龐大的。
（2）美國民間審計的發(fā)展，得益于證券法和證券交易法的頒布實施，既從自由放任的狀態(tài)轉(zhuǎn)向了規(guī)范發(fā)展的軌道，同時也加強了審計人員的法律責(zé)任。
（3）自我管理和同業(yè)互查并舉的方式。但由于控告CPA的案件不斷發(fā)生，引起國會議員對證券交易委員會和AICPA的嚴(yán)厲批評，并聲稱要將民間審計收歸國會管理。因此，美國民間審計是依然由民間審計組織自我管理，還是由國會授權(quán)證券交易委員會設(shè)置專門機構(gòu)進(jìn)行直接控制，這仍然是個懸而未決的問題。
（4）審計委員會。由1997年證券交易委員會正式提出設(shè)立，其目的是支持外部審計人員的工作，加強審計的獨立性。審計委員會的責(zé)任既不限于聘請外部審計師和審查審計報告，又不能參與管理決策，它應(yīng)該對公司活動提出最富有挑戰(zhàn)性和綜合性的重要問題。
（5）高速發(fā)展。主要源于：股份公司是美國的主要經(jīng)濟形式，由發(fā)達(dá)的證券市場，由發(fā)達(dá)的銀行信用和商業(yè)信用實行改組、兼并、合并以及倒閉等形式形成的集中化經(jīng)濟形勢，以及經(jīng)濟立法對審計的要求。