管理會計（ManagementAccounting），又稱“內(nèi)部報告會計”，是指在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計在企業(yè)的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護是最為重要的兩點。基于此，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。隨著中國企業(yè)對管理會計的認識不斷深化，很多央企擁有專門的管理會計部門，中國中小企業(yè)也在發(fā)展的過程中逐漸深入認識到管理會計的價值，聘請管理會計的專家為企業(yè)解決核心問題。

新動向

（一）信息經(jīng)濟學的引進與應用

1．管理會計信息系統(tǒng)的三個特點決定了它同信息經(jīng)濟學具有天然“血緣”聯(lián)系。

2．信息經(jīng)濟學特別是其中關于信息經(jīng)濟性的理論、概念和方法，完全可以運用于管理會計信息的研究。

3．管理會計的研究在相應范圍內(nèi)實際上也是信息經(jīng)濟學的研究。

（二）行為科學的引進與應用

1．以行為科學為基礎的現(xiàn)代管理會計的行為方面

在行為科學基礎上形成的現(xiàn)代管理會計的基本框架，依然包括“決策會計”和“執(zhí)行會計”。

在決策會計方面，適應決策目標從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變和決策方法從最優(yōu)化準則向滿意性準則的轉(zhuǎn)變，決策會計則必須協(xié)助企業(yè)在總體上正確地進行目標多樣化決策，達到切實可行的滿意解，并協(xié)助做好各層次在橫向和縱向上的多目標之間的協(xié)調(diào)配合。

在執(zhí)行會計方面，在決策的執(zhí)行上，認真分析多種激勵因素的“相對作用度”的大小，找出“激勵─貢獻”之間的最佳關系，采取最有效的激勵措施。同時，在業(yè)績的計量、評價和監(jiān)控要采用多樣化的指標體系，從而在“目標一致”的原則下，使局部與整體相互協(xié)調(diào)，充分調(diào)動企業(yè)整體的積極性。

2．行為科學在預算、成本控制中的具體應用

1．預算

預算的重要性。

從行為科學的觀點來看，作為現(xiàn)代管理會計中“決策會計”和“執(zhí)行會計”中介的預算，其重要性集中表現(xiàn)七個方面：

a.預算是企業(yè)有關成員在企業(yè)未來經(jīng)營目標上所達成的共識

b.預算是企業(yè)成員行動的路線圖

預算是企業(yè)成員行動的路線圖，既反映了高層經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)濟資源分配的重點，又表明企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員怎樣工作才能達成企業(yè)的總體目標。

c.預算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具

預算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具，將企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員和高層經(jīng)理連接為一體。從高層經(jīng)理到基層經(jīng)理的預算信息包括業(yè)績考核指標或標準，從基層經(jīng)理的預算信息包括業(yè)績實際達成水平以及與標準的比較分析，而不同層次、不同單位之間的預算信息又可用于協(xié)調(diào)和引導企業(yè)的整體活動等等。

d.預算是企業(yè)業(yè)績評價的基礎

預算用定量的形式說明業(yè)績標準，因而可以用來同實際達到的業(yè)績水平比較。這是對企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員進行業(yè)績評價的基礎。

e.預算是企業(yè)的控制工具

預算是控制工具，使高層經(jīng)理能夠據(jù)以洞察企業(yè)經(jīng)營的強點和弱點，進而采取適當?shù)男拚胧?/p>

f.預算對企業(yè)成員具有影響和激勵作用

g.預算還可以導致“功能紊亂”。

參與性預算。

所謂參與性預算是指預算執(zhí)行者參與預算編制和預算執(zhí)行結果評價的過程。

從行為科學的角度看，參與性預算是滿足組織成員受尊重和自我完成需要的手段，它有助于增強組織凝聚力，同時又可以降低與預算相關的壓力和擔心。

傳統(tǒng)預算與行為觀預算。

與傳統(tǒng)預算明顯不同，以古典管理理論為指導，以行為科學為指導，以M型組織結構為依托的行為觀預算在“預算編制與預算責任委派”和“預算的計量、評價與控制”兩方面都具有明顯的優(yōu)點，它有助于企業(yè)的整體發(fā)展。

2．成本控制

行為觀的成本控制并沒有推翻傳統(tǒng)的運用標準成本系統(tǒng)進行成本控制的技術方法，而是在行為科學的基礎上加以運用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

a．在標準制定上，除必須依據(jù)嚴密的科學計算外，還實行廣泛的“參與制”，制定出切實可行且更易使執(zhí)行者接受的成本標準。

對成本標準制定來說，“參與制”的意義在于：由“嚴密的科學計算”制定標準通常只有在執(zhí)行者盡了最大努力，且企業(yè)外部環(huán)境的變化未超出計算者預料的情況下，才能完成。在很多情況下這種標準不一定與現(xiàn)實情況相符，必須在這個基礎上留有一定的余地，即所謂松弛。“松弛”是保障標準執(zhí)行者順利完成標準的“潤滑劑”，但“松弛”的幅度以多大為宜，很難找到客觀的衡量標準，從而需要“參與制”，使標準制訂者與執(zhí)行者共同協(xié)商，面對面地溝通各自的處境和想法，制訂出切實可行的成本標準。對執(zhí)行者來說，通過“參與制”制定的成本標準則是現(xiàn)實的而不是強加的，因而更容易接受，即使完不成標準而受到懲罰，也會“心服口服”。

b．在成本差異分析方面，強調(diào)經(jīng)常、及時而具體，以便于執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時地了解到自己的成本標準的執(zhí)行情況。

c．在獎懲制度上，強調(diào)綜合而有效地運用各種激勵因素。

d．重視積累定期性差異分析的資料，為下個期間制訂切合實際的成本標準提供指導性依據(jù)。

應當指出：將成本控制區(qū)分為“傳統(tǒng)”和“行為觀”兩類，并不意味著傳統(tǒng)成本控制不涉及當事人的行為，不屬于行為會計的范疇，而是說，傳統(tǒng)成本控制在考慮如何“驅(qū)動”當事人行為時，使用的是經(jīng)濟手段，而且是唯一手段，而行為觀的成本控制則既考慮經(jīng)濟手段，又考慮非經(jīng)濟手段。

在現(xiàn)實的成本控制中，究竟利用什么手段“驅(qū)動”當事人的行為，應該取決于當事人在一定條件下的客觀實際需要。

管理會計成為21世紀新興熱門職業(yè)

據(jù)相關部門統(tǒng)計，中國會計從業(yè)人員達2000萬，其中95%為財務會計。與之形成對比的是在美國500多萬會計從業(yè)人員中，80%以上為管理會計。保守估計，中國管理會計人才缺口已達300萬之多。中國企業(yè)面臨的傳統(tǒng)財務會計嚴重過剩、新型管理會計嚴重不足的現(xiàn)狀必須盡快改變。國家人才培養(yǎng)長期戰(zhàn)略規(guī)劃指出，到2020年將培養(yǎng)出52700名具有國際資質(zhì)的高級財會人才。

監(jiān)督和管理財務的工作，主要內(nèi)容有填制各種記帳憑證，處理帳務，編制各種有關報表等。

類型比較

成本會計學和管理會計學是高校會計學專業(yè)和財務管理專業(yè)的核心課程。長期以來，成本會計學和管理會計學作為兩門不同的學科，它們各自的職能不斷擴大。成本會計學與管理會計學研究內(nèi)容上的交叉反映到課程教材上則是教學內(nèi)容的大量重復，這種現(xiàn)狀不但浪費了寶貴的教學資源，而且不利于學生知識結構的優(yōu)化和職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)。因此，在高校的教學過程中出現(xiàn)將兩門課程整合為一門課程的趨勢。筆者擬結合成本會計與管理會計的學科演進、當前國內(nèi)主流教材內(nèi)容體系與交叉重復現(xiàn)狀、國外主流相關教材體系安排、職業(yè)勝任能力培養(yǎng)期望等方面，解讀成本會計學與管理會計學的合并主流，以及教學方法的變革。

成本會計學與管理會計學內(nèi)容交叉的現(xiàn)狀與原因

1.成本會計學與管理會計學內(nèi)容交叉的現(xiàn)狀

在現(xiàn)行國內(nèi)主流的成本會計學與管理會計學的教材中，成本會計與管理會計在內(nèi)容上的交叉主要表現(xiàn)在管理會計包含了成本會計的很多內(nèi)容，如在預測分析中包含了成本的預測，在決策分析中包含了成本決策，在全面預算中包含了成本費用預算，在責任會計中包含了責任成本預算與控制。此外，作為管理會計主要內(nèi)容的標準成本法和變動成本法顯然也屬于成本會計的內(nèi)容。換個角度看，在成本會計中，也包含了管理會計的一些內(nèi)容。

成本會計學與管理會計學內(nèi)容交叉的原因

（1）相同的歷史背景和理論基礎

19世紀中葉后期至20世紀20年代，隨著英國產(chǎn)業(yè)革命的完成，用機器代替了手工勞動、用工廠制代替了手工工場，會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，起初是在會計賬薄之外，用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時，成本會計出現(xiàn)了萌芽。從成本核算方式來看，在早期成本會計階段，主要是采用分批法或分步法成本會計制度；從成本會計的目的來看，計算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本，即存貨計價和收益確認。所以，初創(chuàng)階段的成本會計被稱為記錄型成本會計。

第二次世界大戰(zhàn)之后，現(xiàn)代科學技術大規(guī)模地應用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅猛發(fā)展。資本集中加強，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)與生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復雜，市場競爭日益加劇。為了適應社會經(jīng)濟發(fā)展，此時，管理會計增加了預測、決策方面的內(nèi)容而成本會計則提出了目標成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。

顯而易見，早期的成本會計與管理會計存在密不可分的聯(lián)系，它們具有相同的歷史背景和理論基礎。筆者認為，成本核算是成本會計與控制和管理會計的共同信息基礎，它們的最終目的都是通過資源的節(jié)約集約使用、發(fā)揮成本效益，進而發(fā)揮價值創(chuàng)造功能和提升企業(yè)經(jīng)營績效。

（2）理論研究者不斷拓展成會計和管理會計的研究領域

管理會計的前身就是成本會計，成本會計圍繞成本這個中心主題，研究成本的核算和管理問題；而管理會計則在成本這個主題的基礎上，為適應企業(yè)管理的要求，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標，不僅研究成本的核算和管理，而且研究企業(yè)的收入、利潤、投資報酬等各種反映企業(yè)經(jīng)濟效益的指標，研究收入、成本以及投資與利潤之間的關系，以便為企業(yè)管理當局提供更全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益。顯然，管理會計在研究對象上雖然超越了成本，但成本在衡量決定企業(yè)經(jīng)營效率和效益方面更直接、更復雜、更重要。因此，管理會計與成本會計存在諸多重復內(nèi)容也就理所當然。也正因如此，一些學者認為管理會計包含成本會計。但是，應當指出的是，管理會計對成本的研究側重于從管理的角度來研究管理成本，特別是與決策相關的各種未來成本。因此，一般的管理會計著作是不包含傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算內(nèi)容的。

隨著時代的變遷，成本會計也從最初的主要研究產(chǎn)品成本核算問題轉(zhuǎn)而適應企業(yè)管理的要求，開始研究適應管理需要的成本信息的質(zhì)量和成本管理問題，并且觀察成本管理的視野不斷拓展：由僅關注絕對成本的降低擴展為既關注絕對成本降低又關注相對成本降低；由僅研究事后成本的管理擴展為全過程成本管理；由戰(zhàn)術成本動因分析擴展為戰(zhàn)略成本動因分析。成本會計的這些拓展，使得成本會計與管理會計內(nèi)容趨于一致，成為與管理會計同質(zhì)的會計信息系統(tǒng)。所以，從歐美國家教授撰寫的教材來看，雖然課程名稱有管理會計學、成本會計、成本管理、成本與管理會計等，但內(nèi)容基本一致，即成本會計、管理會計、成本與管理會計是相似或相同的課程和內(nèi)容體系。

成本會計與管理會計課程合并的優(yōu)點

鑒于成本會計與管理會計存在著嚴重的內(nèi)容交叉重復，筆者認為有必要將其合二為一，即將成本會計與管理會計融合為成本與管理會計一門學科。這種融合至少有以下優(yōu)點：

1.可以避免教學內(nèi)容重復，節(jié)約教學資源

二者重復的內(nèi)容主要包括變動成本法、作業(yè)成本法、成本預測、成本決策、標準成本控制和成本責任會計與業(yè)績考核等。

2.可以合理安排教學內(nèi)容，提高教學效果

在教學過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于任課教師間協(xié)調(diào)不到位導致內(nèi)容重復講解，或者都忽略不講的情況，教學效果相對較差。

3.可以提升課程地位，優(yōu)化課程體系

通過整合，成本與管理會計的課程地位可以得到大大提升，從而改變財會專業(yè)學生重財務會計而輕管理會計的思維意識；同時也可以持續(xù)優(yōu)化財會專業(yè)課程體系，添加新的課程，如企業(yè)內(nèi)部控制學、公司戰(zhàn)略與風險管理等。

4.有利于兩門課程內(nèi)容的融會貫通和知識體系的完整

同時有利于兩門課程知識在實踐中的綜合運用和決策優(yōu)化。

成本會計與管理會計課程整合模式與內(nèi)容體系

成本會計和管理會計融合模式大體上可分為板塊式結構、融合式結構和應用式結構三種類型。板塊式結構是將成本會計與管理會計的主要內(nèi)容，作為獨立的部分匯編在一起。應用式結構主要是根據(jù)實際應用的需要，安排其內(nèi)容體系。這兩種模式形成的結構缺乏完整性和有機性。融合式結構則是將構成成本會計與管理會計的內(nèi)容先進行分析研究，剔除重復的內(nèi)容，然后按照它們的內(nèi)在聯(lián)系，形成新的成本與管理會計體系。

重點參考國外經(jīng)典教材成本與管理會計、成本管理的內(nèi)容體系和國內(nèi)學者的研究成果，試圖構建成本與管理會計融合式結構下的課程內(nèi)容體系。

亨格瑞等（2010）所著《成本與管理會計》（第13版）涵蓋了成本管理會計的主要內(nèi)容，全面反映了20世紀90年代以來成本會計的最新發(fā)展。20世紀80年代末期以來歐美各國（尤其是美國）成本會計及管理會計領域的新思想和新方法在教材中均得以體現(xiàn)。該教材每一章以流線型表述，并給出更好、更清晰的解釋，公司實例取自許多不同的國家，內(nèi)容涵蓋了不同產(chǎn)業(yè)。書中以價值鏈為主線的成本管理思想，代表了成本管理會計發(fā)展的主流和趨勢。

希爾頓等（2010）所著《成本管理》一書的目的在于幫助讀者更多地了解成本管理在企業(yè)和組織取得成功過程中的作用。本書共5篇20章，第一篇企業(yè)戰(zhàn)略基礎包括第1～3章，主要介紹和分析管理成本的重要性；第二篇作業(yè)管理包括第4～7章，利用成本管理工具來幫助讀者理解生產(chǎn)流程；第三篇分布成本法和成本分配包括第8～10章，討論幾種成本會計和成本管理工具；第四篇計劃與決策包括第11～15章，討論用于決策的成本信息提供和使用方法；第五篇評估和管理業(yè)績包括第16～20章，主要討論業(yè)績計量的方法。

結合中國讀者的閱讀習慣和中國企業(yè)經(jīng)營管理趨勢與文化背景，筆者認為，整合后的成本與管理會計內(nèi)容體系主要包括以下幾個部分：

第一部分是基礎篇。本篇作為成本與管理會計的開篇，意在介紹一些成本管理會計的基本概念、基本知識和基本方法，以便為成本管理會計的深入學習打下基礎。本篇的主要內(nèi)容包括成本管理會計概論、企業(yè)成本、收入和利潤、成本習性分析和本量利分析。

第二部分是成本核算篇。本篇以生產(chǎn)費用核算和產(chǎn)品成本計算為主題，主要內(nèi)容包括生產(chǎn)費用的核算、傳統(tǒng)的適應財務會計對外報告需要的產(chǎn)品成本計算、變動成本計算（變動成本法）等。

第三部分是規(guī)劃與決策會計篇。規(guī)劃與決策會計，是為企業(yè)管理中的前景預測、正確決策和規(guī)劃未來服務的，主要內(nèi)容包括預測分析、短期經(jīng)營決策分析、長期投資決策分析以及全面預算等。

第四部分是控制與業(yè)績評價會計篇?？刂婆c業(yè)績評價會計，是為企業(yè)管理中分析過去和對現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟活動進行控制服務的，主要內(nèi)容包括標準成本法、責任會計等。

第五部分為發(fā)展篇。以上四篇主要涵蓋了傳統(tǒng)成本管理會計的基本內(nèi)容，本篇則重點介紹20世紀80年代以來成本管理會計取得的新進展，主要內(nèi)容包括作業(yè)基礎成本管理會計和戰(zhàn)略成本管理會計。戰(zhàn)略成本管理會計則包括戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略決策分析、戰(zhàn)略目標規(guī)劃、戰(zhàn)略業(yè)績評價等，具體方法包括戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析、戰(zhàn)略成本動因分析、目標成本計算、平衡計分卡等。

伴隨整合后的成本與管理會計課程內(nèi)容體系優(yōu)化，同時結合教學方法變革，如結合國內(nèi)外優(yōu)秀和卓越企業(yè)成功經(jīng)驗，靈活運用案例教學法，突出戰(zhàn)略導向價值鏈和多維成本動因分析，重點關注市場、顧客和運營流程，必將提升成本與管理會計教學效果，適應中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級背景，培養(yǎng)大量優(yōu)秀的管理會計師。

財務管理、成本會計、管理會計三者的關系

當前,理論界關于財務管理、管理會計、成本會計三者重疊內(nèi)容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因為一些內(nèi)容確實具有學科之間的共同性外,還在于長期以來我國“大財務”與“大會計”的觀念根深蒂固以及一些學者一味強調(diào)自身學科的重要性,而對其它學科抱有偏見。本文擬對如何解決三學科的重疊問題,談一點粗淺的看法。

我們認為,要想解決三學科之間的重疊問題,首先應弄清楚他們之間的相互關系。根據(jù)概念的種屬關系,財務管理、管理會計、成本會計應分別屬于不同學科層次。

財務管理屬于第一層次,它與會計學是兩門并列的學科。二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務管理是對企業(yè)資金運動及其所體現(xiàn)的財務關系所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配,它的目的是優(yōu)化財務狀況和提高財務成果。而會計則是一個信息系統(tǒng),它不會直接和具體地參與到企業(yè)資金運動的管理中去,它所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方提供用以決策的信息,這種信息要考慮到企業(yè)管理和財務管理的需要。因而,就區(qū)別不同學科的兩個基本因素來看,財務管理與會計是存在明顯區(qū)別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學校本科專業(yè)介紹》將財務管理與會計學并列列示在管理學中工商管理學科下,這為兩學科今后的發(fā)展指明了方向。

管理會計屬于第二層次,它與財務會計組成會計學的兩大分支。自從1952年世界會計師大會上正式通過了“管理會計”這一名詞,標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成和得到人們公認后,導致了現(xiàn)代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。在近50年的發(fā)展歷程中,隨著系統(tǒng)管理學派、權變管理學派、信息經(jīng)濟學、代理人理論、行為科學等新興管理學說被引入管理會計,使得會計與管理之間的關系更為密切,內(nèi)容更加豐富,技術方法更加先進。事實已經(jīng)證明,管理會計的確是作為一個與財務會計相異的學科發(fā)展起來的,而且世界上許多會計組織也都成立了專門研究管理會計的專門委員會,這說明大家的認識是基本一致的。因此,目前少數(shù)學者認為管理會計不應單獨存在的看法是不妥的。

成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結果要用于資產(chǎn)計價和收益確定,并且成本的形成、積累和結轉(zhuǎn)的整個程序要納入以復式記賬為基礎的財務會計框架中,由此,成本核算部分被公認為財務會計的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進行的成本預測、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容,是為企業(yè)管理當局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進行業(yè)績評價,顯然屬于管理會計的范疇。因而,整個成本會計就分屬于財務會計和管理會計兩大系統(tǒng)。