稅收抵免是指準(zhǔn)許納稅人將其某些合乎規(guī)定的特殊支出，按定比例或全部從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。常見的稅收抵免一般有兩類，投資抵免和國外稅收抵免。投資抵免是指允許納稅人將定比例的設(shè)備購置費(fèi)從其當(dāng)年應(yīng)納公司所得稅稅額中扣除。這相當(dāng)于政府對私人投資的補(bǔ)助，故投資抵免也被稱為“投資津貼”。投資抵免的目的在于刺激民間投資，促進(jìn)資本形成，增加經(jīng)濟(jì)增長的潛力。

基本概念

稅收抵免指的是允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。最主要的稅收抵免有兩種形式：投資抵免（投資津貼）和國外稅收抵免。

稅收支出是指政府出于引導(dǎo)、扶持某些經(jīng)濟(jì)活動，刺激投資意愿或補(bǔ)助某些財務(wù)困難的集團(tuán)而制定各種稅收優(yōu)惠措施，其目的不在于取得收入，而是為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而放棄一些稅收。

稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財政補(bǔ)貼性支出。

稅收支出的分類，按稅收支出發(fā)揮作用可分為：照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。

照顧性稅收支出是稅收支出的一種形式，主要是針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。這類支出帶有明顯的財政補(bǔ)貼性質(zhì)，其目的在于扶持國家希望發(fā)展的虧損或微利企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè),以求國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡。在采取該項支出時，要嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性虧損和政策性虧損。

刺激性稅收支出是稅收支出的一種形式，主要是指用來改善資源配置，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定，其主要目的在于正確引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動就業(yè)等。根據(jù)支出對象不同，刺激性稅收支出分為二類：針對特定納稅人的稅收支出和針對特定課稅對象的稅收支出。

稅收支出的形式有稅收豁免、納稅扣除、優(yōu)惠稅率、稅收抵免、延期納稅、盈虧相抵、加速折舊、退稅。

引用示例

納稅人在國外ABC三國取得所得，A國抵免限額為10萬實(shí)際納稅8萬，則可以抵免8萬；B國抵免限額為10萬實(shí)際納稅12萬，則可以抵免10萬；C國抵免限額為10萬實(shí)際納稅12萬，可以抵免10萬。以上各國需分別計算限額，實(shí)際納稅額高于限額的以后年度抵免，低于抵免限額的按照實(shí)際納稅額抵免。以上各項不可匯總計算。簡單累加，各國分別納稅8+12+12=32萬，可以抵免8+10+10=28萬，4萬元分別屬于B國和C國的抵免限額，分別留待以后年度抵免。不分國不分項，即匯總計算抵免限額，仍以上例為準(zhǔn)，則國外ABC三國匯總抵免限額為30萬，實(shí)際匯總納稅32萬，可以抵免30萬，2萬元留待以后，可以不分國抵免。

包含項目

（1）投資抵免因其性質(zhì)類似于政府對私人投資的一種補(bǔ)助，故亦稱之為投資津貼。其大概含義是指，政府規(guī)定凡對可折舊性資產(chǎn)投資者，其可由當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備某一比率的稅額，以減輕其稅負(fù)，借以促進(jìn) 資本形成并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的潛力。通常，投資抵免是鼓勵投資以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的短期稅收措施。

（2）國外稅收抵免，常見于國際稅收業(yè)務(wù)中，即納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準(zhǔn)予扣除其在國外的已納稅款。

國外稅收抵免與投資抵免的主要區(qū)別在于，前者是為了避免國際雙重征稅，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平；后者是為了刺激投資，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長與發(fā)展，它恰恰是通過造成納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不平等來實(shí)現(xiàn)的。

主要區(qū)別

稅收抵免與稅收扣除的不同之處在于，前者是在計算出應(yīng)納稅額后，從中減去一定數(shù)額，后者則是從應(yīng)稅收入中減去一定金額。由于稅收抵免可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加其稅后所得，故而它通常作為一種政府的政策工具在實(shí)踐中加以應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)政府的某些政策目標(biāo)。因此，美國的外交政策影響稅收規(guī)定也就不足為怪了。比如，美國的稅收抵免與“反恐”掛鉤，稅收抵免制度明確規(guī)定，美國納稅人在支持恐怖主義的國家繳納的稅收，一概不得進(jìn)行稅收抵免。而且，即使納稅人的收入是在第三國獲得的，但該筆收入的原始來源地是支持恐怖主義的國家，那么這筆收入在第三國所繳納的稅收也不能得到抵免。

特點(diǎn)

稅收抵免具有如下幾個特點(diǎn)：

1. 稅收抵免只適用于居住國（即輸出國）實(shí)行居民管轄權(quán)的國家使用，如果居民國采用來源地稅收管轄權(quán)，那么稅收抵免就不適用了。

居民管轄權(quán)是指：如果一個國家實(shí)行居民管轄權(quán)，那么這個國家的居民所取得的收入，不管來自國內(nèi)還是國外都應(yīng)在這個國家納稅。來源地管轄權(quán)的意思是：如果一個國家實(shí)行來源地管轄權(quán)，那么這個國家的居民從本國取得的收入就該在這個國家納稅，而從其他國家取得的收入在本國就不需要納稅。

2.允許納稅人抵免的稅額有個限度。

抵免法的計算公式為：居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)

外全部所得*居住國稅率-允許抵扣的已納來源國稅額

允許抵扣的已納來源國稅額=居民在來源國的全部所得*居民國稅率與來源國稅率中較小的那一個。

注意：這個公式表明居民在來源國繳納的全部所得稅額并非都能在居民國得到抵免，而是有個上限。

可抵扣上限=居民在來源國的全部所得*居民國稅率。因此，當(dāng)來源國稅率等于居民國稅率時，全部已納稅款都能抵扣掉；當(dāng)來源國稅率大于居民國稅率時，按居民國稅率計算的部分可抵扣，超出部分不能抵；當(dāng)來源國稅率小于居民國稅率時，按來源國實(shí)際繳納部分全額抵扣，并在居民國補(bǔ)繳差額部分,這種方式使得來源國采取低所得稅率來吸引外資策略的效果大打折扣了。同時，當(dāng)來源國稅率高于居民國稅率時，抵免法并沒有徹底消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，這就一定程度上給所得稅率高的資本吸收國造成了降低稅率的壓力。

3.稅收抵免法是對來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)兩種管轄權(quán)矛盾的一種調(diào)和。該方法將來源地稅收管轄權(quán)置于優(yōu)先地位，但又不徹底放棄居民稅收管轄權(quán)國的征稅權(quán)利。

總結(jié)

中國現(xiàn)行稅法對所得避免雙重征稅，按國際慣例做出了相應(yīng)規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：

1.納稅人來源于中國境外的所得，已在中國境外繳納的企業(yè)所得稅和個人所得稅稅款，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除。但其扣除額不得超過該納稅人境外所得按中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

2.納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅、個人所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后年度稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

3.納稅人境外已繳稅款的抵扣，一般采用分國不分項抵扣境外已繳稅款的方法。其抵扣額為：境內(nèi)境外所得按中國稅法計算的應(yīng)納稅額× - 來源于某國或地區(qū)的所得/境內(nèi)境外所得總額。對于不能完全提供境外完稅憑證的某些內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，也可以來取“定率抵扣”的方法，不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率計算抵扣稅額。